中華台灣美容醫學會通訊 第59期

 醫美稅務新趨勢 黃秋凌會計師 元方會計師事務所       

  醫美診所以愈趨慎密及客製化的技術服務患者，因此全數為自費營收項目，而皮膚

科專科醫師亦均從部分的健保患者中，尋找全方位的製化自費服務，但是，隨遮自費

營收得增加，及因為自費收入難被國稅局掌握自96年來，國稅局亦發現很多醫美、牙

醫、中醫之報稅呈現不合理現象，故近年來，投注很多心力在查核此些科別醫師的所

得稅申報方式。本人提供一些多年來從事診所的稅務經驗，提供醫師們在做稅務申報

時應注意的重點。

現行報稅應注意原則:

1、訪查表的填列：國稅局寄發之訪查表會和申稅報金額相勾稽，醫定要認真填列，且

不可不寄回，或以自行訂定偏離市場行情的收費及人數標準報稅，否則，很容易成為

查稅目標或依稅捐徵法第46條處罰，處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰。

2、申報稅務方式應慎選：目前國稅局單位對診所合法申報表準有「核定」、「查帳」

、「書審」。因醫美診所全數為自費，故查帳方式為大多數醫美業者的選擇，故列帳的

所有的單據及文件都應合法；而若皮膚科兼營醫美，則大多仍選擇核定，故自費收入的

申報的合理性及成為非常敏感的話題。

3、醫美診所及生技（顧問）公司並存設立：實務上，為了區分營業項目的醫療行為及商

業行為，營業地點的設立問題應多加注意，若營業地點與發票開立地不符，引起營業稅

股的發函查核的案例很多；另外，亦有以企管顧問公司的方式購買機器，並由診所支付

租金或顧問費，此亦應有實質的營運支持，否則，被國稅局查核時，會被依實質方式調整補稅。

4、合法申報所得不得於合理所得：診所的獲利及分紅實質上會到醫生個人所得，若個人

全年度的花費和診所的分紅不吻合，很容易列為查核對象。

如何合理申報所得稅，讓國稅局不要盯上您：

1、營收應做適當申報：醫美業的收入如何拆分醫療行為及商業行為的收入極為重要，因為，

醫療行為是屬於診所的收入，應開立發票，若全數作為診所收入，可能致執行業務所得稅率較高。

2、負債課程的認列：醫美業者於銷售美容課程時，通常以買多堂課程給予贈送的方式促銷，

年底未耗的課程得轉列負債課程，即可轉列一部分的收入至負債而減少收入的認列，但此需

伴隨詳實的會計紀錄。

3、合夥分攤所得稅：很多負責醫師的稅率４０％，若被查稅，動則補繳很多稅額，

故可用實質合夥方式，合理規劃所得稅。

4、員工薪資合理申報及扣繳：為了少繳員工保險費及勞退，而低報薪資或不報之狀況，

導致薪資無法合理化；另外，駐診醫師的所得應列為執行業務所得申報，亦應做適時的

扣繳申報。自１０２年度開始又有二代健保問題，投保單位、專職人員如何申報及繳納

，也是一個不容忽視的問題。

查稅案例：

1、診所有大額得保養品進項憑證本所案例，９８年由某大型會計師事務所記帳，未注

意診所不能有商業行為，進項發票中有保養品金額達４００萬，被國稅局剔除，該負責人

稅率達４０％，國稅局要求補稅達１６０萬。

2、診所支付顧問公司租金未有資金流向本所案例，９７年該診所向同地址之公司租用

診所用地，每月租金達３０萬，並未實際支付與公司，只是簽用一個租賃合約，國稅局

懷疑公司和診所間有避率之行為，要求同地址公司的帳及憑證全數查核，本案花很多時

間與國稅局溝通。

3、自費收入申報不合理問題

 某醫生每年申報自費收入４００萬，把相關的進項憑證亦抽除，申報的所得亦符合同業

利潤率，利潤只有２０萬，國稅局請該診所補稅，不服補稅金額，國稅局查核其整年度

的支出，房貸繳款一年１５０萬，保險支出２００萬，因無法解釋資金來源，最後連補帶罰。

結語

　　事實上，醫美業的經營問題，除本身的專業外，行銷問題已佔俱醫生很多時間，而在

整個經營環結上，尚牽涉到稅務、成本計算與控管、員工管理、二代健保、勞退、庫存管

理、專業進修、財務控管等專業問題，除此之外，在法律上尚有合夥的法律問題、勞資糾

紛、及醫病關係等，在在都讓開業醫師無法全面顧及，因此，專業的會計師及律師的協助

及合作即變得很重要，但無論如何，負責醫師負責診所得成敗，不得不事必恭親，

多多了解，以免事後花更多時間去彌補事前規劃不足的遺憾！